2014年会计从业考试《财经法规》第三章知识点精讲：税收征管

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　　二、发票开具与管理

　　发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。

　　税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

　　财政、审计、工商行政管理、公安等有关部门在各自职权范围内，配合税务机关做好发票管理工作。

　　(一)发票的种类

　　我国发票按行业特点和纳税人的生产经营项目不同，可以分为增值税专用发票，普通发票和专业发票。

　　1.增值税专用发票

　　增值税专用发票的样式和印制及管理均由国家税务总局制定。

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形出现也不得领购使用。

　　基本联次：记账、抵扣、发票联(没有存根联);

　　2.普通发票

　　普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

　　普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

　　3.专业发票(国有)

　　专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

　　【例题?多选题】下列关于发票管理办法的规定中错误的有( )。

　　A.发票分为增值税专用发票，普通发票和行业发票

　　B.发票的样式、印制及管理均由国家税务总局制定

　　C.增值税专用发票的记账联作为购货方核算增值税进项税额的会计凭证使用

　　D.普通发票仅限于营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用

　　【正确答案】ABCD

　　【例题?多选题】下列属于专业发票的有( )。

　　A.电报收据

　　B.商业零售统一发票

　　C.保险凭证

　　D.国有铁路货票

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】商业零售统一发票属于普通发票里的行业发票。

　　(二)开具要求

　　1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。

　　2.开具发票，应按号码顺序填开，全部联次一次性复写或打印，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

　　3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

　　4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。

　　5.发票开票时限和地点应符合规定。

　　6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票的使用范围。

　　7.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。

　　8.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自销毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

　　9.使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失(发现丢失)当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。

　　【例题?多选题】下列有关发票的表述中，符合《发票管理办法》规定的有( )。

　　A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票

　　B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印

　　C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票

　　D.开具的发票存根联应当保存5年

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考核增值税专用发票的开具要求。

　　【例题?多选题】下列有关发票的表述中，不符合《发票管理办法》规定的有( )。

　　A.任何单位和个人均不得拆本使用发票

　　B.任何单位和个人均不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票

　　C.任何单位和个人均不得携带、邮寄或者运输空白发票出入境

　　D.已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年，保存期满后可自行销毁

　　【正确答案】ABD

　　【例题?判断题】开具发票应当按照规定的时限，逐栏、逐联顺序填开，并加盖单位财务印章或者发票专用章。( )

　　【正确答案】×

　　【答案解析】开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章，不得逐联填开。

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　　四、税款征收

　　税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定，将纳税人的应纳税款征缴入库的一系列税收管理活动的总称。

　　(一)查账征收

　　1.定义：税务机关对账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款。

　　2.适用范围：经营规模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人

　　(二)查定征收

　　1.定义：对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产销售情况，对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收。

　　2.适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。

　　(三)查验征收

　　1.定义：税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款。

　　2.适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。

　　(四)定期定额征收

　　1.定义：对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额(简称定额)进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。

　　2.适用范围：经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级)批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户(包括个人独资企业)。

　　(五)代扣代缴

　　负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。

　　(六)代收代缴

　　由与纳税人有经济往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款并向税务机关解缴的行为。

　　区分：代扣代缴是向纳税人支付款项的同时扣收税款，而代收代缴是向纳税人收取款项的同时收取税款。――注意资金流向

　　(七)委托代征

　　受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

　　(八)其他方式

　　如邮寄申报纳税、自计自填自缴(三自纳税)、自报核缴方式等。

　　【例题?单选题】ABC公司是一家在我国境内上市的公司，税务机关应当对其采取的税款征收方式为( )。

　　A.查账征收　B.查定征收　C.查验征收　D.定期定额征收

　　【正确答案】A

　　【答案解析】ABC为上市公司，所以财务会计制度健全，会计记录完整，所以适合用查账征收。

　　【例题?单选题】受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是( )。

　　A.定期定额征收　B.委托代征　C.代扣代缴　D.代收代缴

　　【正确答案】B

　　【答案解析】委托征收是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

　　【例题?单选题】某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，应( )个人所得税。

　　A.代收代缴　B.代扣代缴　C.委托代征　D.自报核缴

　　【正确答案】B

　　【答案解析】代扣代缴是指负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。

　　【例题?单选题】我国税务机关根据纳税人的生产经营状况对小型无账证的个体工商户可以采取( )征收税款。

　　A.查定征收方式　B.查验征收方式

　　C.委托代征方式　D.定期定额征收方式

　　【正确答案】D

　　【答案解析】定期定额征收方式适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。

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　　六、税收检查及法律责任

　　(一)税收检查

　　【正确答案】×

　　【答案解析】根据《税收征管法》的规定税收强制执行措施的对象包括：从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

　　【例题?单选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是( )。

　　A.暂扣纳税人营业执照

　　B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款

　　C.依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款

　　D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

　　【正确答案】D

　　【答案解析】税收保全措施：(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款;(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

　　(二)法律责任――行政责任和刑事责任

　　1.税务违法行政处罚

　　(1)责令限期改正;

　　(2)罚款;

　　(3)没收财产和违法所得;

　　(4)收缴发票或停止发售发票。

　　(5)停止出口退税权;

　　2.税务违法刑事处罚(了解)

　　3.税务行政复议

　　(1)向上一级税务机关提出复议申请。(陷阱：人民法院、财政局、人民政府)

　　(2)纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。

　　(3)对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼;也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。

　　【例题?判断题】纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，然后可以依法申请行政复议。( )

　　【正确答案】×

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